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關(guān)于企業(yè)向金融機構(gòu)以外的企業(yè)或個人支付的借款利息的稅務(wù)處理的問題，可以分成三種情況：企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款；除關(guān)聯(lián)方以外的自然人借款；向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款。

 一、 企業(yè)向關(guān)聯(lián)方（包括向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人）借款的利息支出
企業(yè)所得稅法第46條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該條中有三個關(guān)鍵點：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資及規(guī)定標準。

1、債權(quán)性投資
關(guān)于債權(quán)性投資的定義，企業(yè)所得稅實施條例第119條規(guī)定：債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
可見，企業(yè)所得稅法第46條中所指的債權(quán)性投資不僅指通常意義上直接發(fā)生的借款，還包括關(guān)聯(lián)方提供的擔保。

2、權(quán)益性投資
關(guān)于權(quán)益性投資的定義，國稅發(fā)[2009]2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法﹝試行﹞〉的通知》的第九章第八十五條中規(guī)定：權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。
可見，企業(yè)所得稅法第46條中所指的權(quán)益性投資不是指反映在企業(yè)實收資本中的投資額，而是指企業(yè)的所有者權(quán)益。如果所有者權(quán)益小于投資額的，應(yīng)該為實際投資額，如果所有者權(quán)益大于投資額的，應(yīng)該按所有者權(quán)益的金額。

3、規(guī)定標準
財稅[2008]121號文件規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。除此之外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5∶1；其他企業(yè)為2∶1，超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
可見，規(guī)定的比例標準通常為2：1，但是對于能證明是符合獨立交易原則的或支付給稅負率更高的關(guān)聯(lián)方的利息，是可以全額列支的，但是需要稅務(wù)部門認定。

關(guān)于利息支出的界定，國稅發(fā)[2009]2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法﹝試行﹞〉的通知》的第九章第八十七條規(guī)定：所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
關(guān)于超過標準的具體計算方法，國稅發(fā)[2009]2號第九章第八十五條、第八十六條也有明確的規(guī)定：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）；
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
　　其中：
　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

二、企業(yè)向非關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出
根據(jù)國稅函[2009]777號規(guī)定（詳見后附法規(guī)依據(jù)），企業(yè)向非關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。

三、企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出
企業(yè)所得稅法實施條例稅法第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予稅前扣除。

實務(wù)操作： 企業(yè)需要取得個人向稅務(wù)部門代開的利息發(fā)票，企業(yè)和個人的借款合同以及利率制定的依據(jù)。國稅函[2003]1114號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復(fù)中規(guī)定，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。