問題1：小企業(yè)收到專項(xiàng)用途財政性資金如何進(jìn)行賬務(wù)處理？解答：以前，當(dāng)企業(yè)收到專項(xiàng)用途財政性資金時，習(xí)慣性做法是：收到時計入“專項(xiàng)應(yīng)付款”貸方，支出時計入“專項(xiàng)應(yīng)收付款”借方，當(dāng)項(xiàng)目完成時，有余額的再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或費(fèi)用科目。此做賬方法的依據(jù)是《企業(yè)會計制度》中關(guān)于“專項(xiàng)應(yīng)付款”的規(guī)定。
從2013年1月1日起，新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始實(shí)施，對于政府補(bǔ)助的會計核算有了新的規(guī)定，而且與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”基本一致。
一、政府補(bǔ)助的概念
根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十九條：政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（其中，政府包括各級人民政府及其所屬部門和機(jī)構(gòu)，如人民政府、財政部門、工信部門、科技部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等）
政府補(bǔ)助的主要形式：
1. 財政撥款 （通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥收給小企業(yè)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金、撥收小企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等）
2. 財政貼息
3. 稅收返還
二、賬務(wù)處理原則
根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十九條：
1. 小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。
2. 收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。
例1: 甲公司2011年10月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2011年3月啟動XX科研項(xiàng)目，預(yù)計總投資200萬元，為期2年，已投入資金50萬元。從10月份起項(xiàng)目還需新增投資150萬元，計劃自籌資金70萬元，申請財政撥款80萬元。2011年12月，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請，共計補(bǔ)貼款項(xiàng)80萬元，分三次撥收。合同簽訂日撥收30萬元，項(xiàng)目中期撥收30萬元，項(xiàng)目驗(yàn)收時撥收20萬元（如果該項(xiàng)目不能通過驗(yàn)收，則不支付第三筆款項(xiàng)）。
會計分錄如下：
（1）2011年12月，實(shí)際收到財政撥款30萬元（按年分配遞延收益）：
借：銀行存款 300000
貸：遞延收益 265000
營業(yè)外收入 35000
注：確定可收到60萬元，項(xiàng)目周期還剩17個月，所以2011年12月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為：60萬/17×1=3.5萬元。
（2）2012年3月，收到第二筆財政撥款30萬元：
借：銀行存款 300000
貸：遞延收益 300000
（3）2012年12月，資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益：
借：遞延收益 420000 （60萬/17個月×12個月=42萬）
貸：營業(yè)外收入 420000
（4）2013年2月項(xiàng)目按期完成，假設(shè)驗(yàn)收通過，實(shí)際收到撥款20萬元：
借：銀行存款 200000
貸：營業(yè)外收入 200000
借：遞延收益 145000 （30萬+30萬-3.5萬-42萬=8萬）
貸：營業(yè)外收入 145000
假設(shè)驗(yàn)收未通過，公司未如期收到第三筆撥款，項(xiàng)目完成后確認(rèn)剩余遞延收益：
借：：遞延收益 145000
貸：營業(yè)外收入 145000
費(fèi)用歸集問題：關(guān)于專項(xiàng)費(fèi)用支出的賬務(wù)處理問題，為了方便日后做所得稅匯算清繳和科研專項(xiàng)審計的需要，可在“管理費(fèi)用”科目下專設(shè)“**項(xiàng)目費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
問題2：企業(yè)收到的科技創(chuàng)新政府補(bǔ)助資金是否可以免稅？解答：根據(jù)財稅[2011]70號《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，凡企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥收文件；財政部門或其他撥收資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
1、核定征收企業(yè)：
核定征收企業(yè)收到該筆政府補(bǔ)助，在確認(rèn)營業(yè)外收入后，填寫企業(yè)所得稅納稅申報表時，在核定征收企業(yè)收入總額明細(xì)表的第25行“不征稅收入”中填列。（如下圖）
2、查賬征收企業(yè)： 查賬征收企業(yè)收到該筆政府補(bǔ)助，在確認(rèn)營業(yè)外收入后，填寫企業(yè)所得稅納稅申報表時，在企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）的第5行不征稅收入中填列。做匯算清繳申報表時，在附表五（2）的第62行不征稅收入下的財政撥款中填列。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 因此在企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要把不征稅收入用于支出所形成的各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增。
