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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：

　　一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

　　三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

　　財政部 稅務(wù)總局

　　2017年5月27日

早前文件——

財稅[2012]48號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知

小穎言稅——
 

例：A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分攤協(xié)議，B企業(yè)在2015年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的40%，歸集至A企業(yè)扣除。假設(shè)2015年B企業(yè)銷售收入為3000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為600萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，2015年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額為3000×15%＝450（萬元），則B企業(yè)轉(zhuǎn)移到A企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)為450×40%＝180（萬元），而非600×40%＝240（萬元）；在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為450－180＝270（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為600－450＝150（萬元），而非600－270＝330（萬元）。 

接受歸集扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額，本企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除按規(guī)定比例計算的限額外，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本企業(yè)扣除。

接上例：

假設(shè)2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1200萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，2015年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額為6000×15%＝900（萬元），B企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)移來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為180萬元，則A企業(yè)本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為900＋180＝1080（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1200－900＝300（萬元），而非1200－1080＝120（萬元）。

A公司從事飲料（非酒類）生產(chǎn)，其產(chǎn)品通過關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司（飲料經(jīng)銷企業(yè)）進行市場營銷。為提高產(chǎn)品知名度，A公司統(tǒng)一實施產(chǎn)品的廣告業(yè)務(wù)宣傳，A公司支出的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的50%由B公司承當(dāng)，雙方簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議。2015年A公司取得銷售額3000萬元，支出的產(chǎn)品廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1000萬元；B公司取得銷售額4000萬元，支出的產(chǎn)品廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費400萬元（不包括分攤部分）。

請根據(jù)上述題干計算：

1、A、B兩公司可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額合計為（   ）萬元。

A．900    B．1050      C．1500    D．2100

答案：C

2、執(zhí)行分攤協(xié)議，B公司可稅前扣除的金額為（   ）萬元。

A．600   B．850       C．1050    D．1650

答案：B