在线天堂资源www在线中文,亚洲欧美日韩中文久久,免费精品国产自在,国产亚洲精品国产福利你懂的,欧美在线成人免费观看网站

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

上述貨物的具體范圍見(jiàn)本通知附件1。（附件1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 ）
鄭大世點(diǎn)評(píng)——這里實(shí)際是把增值稅暫行條例中13%稅率的全部轉(zhuǎn)為11%了。

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；（鄭大世點(diǎn)評(píng)——這里有兩個(gè)前提條件，一是一般納稅人開(kāi)具的，二是專(zhuān)票或繳款書(shū)，這種情況下，直接按票上進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。比如大世公司從甲一般納稅人手上購(gòu)進(jìn)面粉，對(duì)方開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額10000元，稅額1100元，這時(shí)候，大世公司直接按正常取得專(zhuān)票，認(rèn)證抵扣就行。）

從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；（鄭大世點(diǎn)評(píng)——這里要注意三點(diǎn)：第一，從小規(guī)模取得的必須是專(zhuān)票才能抵扣11%，這和以前財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定的取得3%的普通發(fā)票抵扣13%大不相同，從文件意思來(lái)看，更多的是為了促進(jìn)小規(guī)模納稅人自開(kāi)或代開(kāi)專(zhuān)票，而且因?yàn)樾∫?guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票正在逐步放開(kāi)范圍，這里采用專(zhuān)票才抵形式，符合大發(fā)展趨勢(shì)；第二，這里是規(guī)定只要是購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，且是從小規(guī)模，就能按11%抵，這與過(guò)去財(cái)稅[2012]75號(hào)從小規(guī)模購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣其范圍是一致的，沒(méi)有變化，也就是延續(xù)了過(guò)去從小規(guī)模購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按扣除率抵扣的優(yōu)惠政策；第三，計(jì)算抵扣額時(shí)按金額*11%計(jì)算，比如大世公司從甲小規(guī)模納稅人手上取得專(zhuān)票，票面金額1000元，稅額30元，價(jià)稅合計(jì)1030元，這時(shí)候，大世公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1000*11%＝110元，而不是1030*11%，這里尤其要注意，在過(guò)去很多納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此理解都存在過(guò)誤區(qū)，很多按1030*11%來(lái)計(jì)算，這次在文件里進(jìn)一步明確。這里為什么是1000*11%，其實(shí)是個(gè)有意思的問(wèn)題，如果認(rèn)真模擬下增值稅的抵扣原理，就能明白了，這里就不再展開(kāi)。）

取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（鄭大世點(diǎn)評(píng)——本條要與下面的第六款結(jié)合來(lái)看，實(shí)際上由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這里的買(mǎi)價(jià)與銷(xiāo)售發(fā)票上價(jià)是不存在價(jià)稅合計(jì)的，只有價(jià)而無(wú)稅，所以也不存在像上面那樣價(jià)稅分離后計(jì)算抵扣的問(wèn)題。）
 

楊中英點(diǎn)評(píng)——

該款是明確購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣幾中情形處理：

1、取得一般人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)繳款書(shū)的，應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票上注明金額進(jìn)行抵扣；

2、取得由小規(guī)模企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的（目前這類(lèi)發(fā)票均由稅務(wù)局代開(kāi)），依照本文件規(guī)定“以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。需要注意的是，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額，通常是指不含稅金額。是否按發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)，也值得關(guān)注。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
彭懷文點(diǎn)評(píng)——這句話幾乎是照搬國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的原話，如何理解？如何落實(shí)？

對(duì)于購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物，對(duì)應(yīng)耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

此處的“扣除”是專(zhuān)指農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的扣除率13%，還是可以包含農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

但存在問(wèn)題是，在2017年7月1日后，向一般納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅率為11%，根據(jù)37號(hào)文，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，是“以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”嗎？有待進(jìn)一步明確！

而取得小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率開(kāi)具的普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，又如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？營(yíng)改增前，取得小規(guī)模企業(yè)請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)的3%專(zhuān)用發(fā)票，只能按照票上的稅額抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）的規(guī)定：“三、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的“銷(xiāo)售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3％征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。

所以，營(yíng)改增前小規(guī)模納稅人按照3%征收率交稅并開(kāi)票的，絕對(duì)沒(méi)有企業(yè)會(huì)去代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)企業(yè)是按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格乘以13%的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅額的。2017年7月1日后，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，還是保持不變？還是按照37號(hào)文二（一）的精神按照發(fā)票注明的金額和13%的扣除率計(jì)算？

楊中英點(diǎn)評(píng)——該款規(guī)定了抵扣農(nóng)產(chǎn)品適用稅率特殊情形，其中“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間”，是 2016年5月1日起至今仍為全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)期間。

營(yíng)改增前，原增值稅征收范圍為銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，其表現(xiàn)形式多在工業(yè)、商業(yè)、工業(yè)性加工、修理修配行業(yè)，該款明確對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品、工業(yè)性加工行業(yè)消耗農(nóng)產(chǎn)品不因簡(jiǎn)并稅率而稅負(fù)有所增加的特殊規(guī)定。

對(duì)于購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物，對(duì)應(yīng)耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但存在問(wèn)題是，如生產(chǎn)紡織品企業(yè)，在2017年7月1日后，向一般納稅人購(gòu)入棉花，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅率為11%，根據(jù)本文件，紡織企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，有待相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步明確。而取得小規(guī)模增值稅專(zhuān)用發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，因企業(yè)自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，易操作。

鄭大世點(diǎn)評(píng)——對(duì)該條的理解關(guān)鍵是“維持原扣除力度不變”如何理解的問(wèn)題。

在4月19號(hào)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議：“會(huì)議決定，推進(jìn)營(yíng)改增，簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)?！?/p>

從國(guó)務(wù)院會(huì)議報(bào)道可以看到，“維持原扣除力度不變”實(shí)際上就是以前13%，以后還按13%，但是注意，這里有一個(gè)前提要件是用于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的購(gòu)入，而因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品深加工后基本上再銷(xiāo)售都是按17%，所以文件中就將農(nóng)產(chǎn)品深加工明確為“購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品”。

另外就是時(shí)間上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，其實(shí)就是新的增值稅法沒(méi)出來(lái)之前，都屬于試點(diǎn)期間。

（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）、《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅[2013]57號(hào)）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號(hào)印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

楊中英點(diǎn)評(píng)——為解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷騙稅案件的發(fā)生，2012年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)），明確自2012年7月1日起，將以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，統(tǒng)一納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。為提高政策的實(shí)施效果，擴(kuò)大政策覆蓋面，2013年，又下發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)），授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，結(jié)合本地特點(diǎn)選擇部分行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，逐步探索和建立更加完善的農(nóng)產(chǎn)品抵扣機(jī)制。

實(shí)行上述農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法后，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤，也就是這些行業(yè)，不再以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明和自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為抵扣依據(jù)，而是按規(guī)定如：試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1＋13％)

損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

再如試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)

該款是對(duì)上述情形中的稅率進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定。

鄭大世點(diǎn)評(píng)——這條看起來(lái)復(fù)雜，其實(shí)意思很簡(jiǎn)單，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除企業(yè)，除了涉及農(nóng)產(chǎn)品深加工，也就是17%稅率的，要按13%核定扣除，其他以前按13%的，全改為按11%核定扣。

同時(shí)注意，比如核定扣除中的公式當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)，按13%扣時(shí)，還是除以（1+13%）而不是（1+11%）。

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

楊中英點(diǎn)評(píng)——實(shí)務(wù)中，站在銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品角度看，可分為兩大類(lèi)，一是銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，如農(nóng)民、公司+農(nóng)戶(hù)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、果樹(shù)場(chǎng)等，增值稅規(guī)定免稅；二是經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品單位，如購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品再銷(xiāo)售等，其中《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

該款就是對(duì)批發(fā)、零售單位銷(xiāo)售蔬菜、部分鮮活肉蛋享受增值稅免稅開(kāi)具免稅普通發(fā)票，取得方不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的明確。

鄭大世點(diǎn)評(píng)——本條其實(shí)就是廢除了財(cái)稅[2012]75號(hào)中3%普票按13%抵扣的規(guī)定，而是要專(zhuān)票才能抵扣，詳見(jiàn)上面第一款的解析。

（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

彭懷文點(diǎn)評(píng)——關(guān)于既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，要求分開(kāi)核算，否則后果嚴(yán)重。這個(gè)要求基本上是把企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)神仙了！

舉個(gè)簡(jiǎn)單例子吧：

一家綜合性的肉類(lèi)加工企業(yè)，原料主要是生豬，產(chǎn)品主要有生鮮豬肉、豬內(nèi)臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等。

毫無(wú)疑問(wèn)，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生豬屬于農(nóng)產(chǎn)品，產(chǎn)品卻有初加工產(chǎn)品和深加工產(chǎn)品，初加工產(chǎn)品稅率就是11%了，深加工稅率還是17%。

您說(shuō)這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)能在購(gòu)進(jìn)生豬的時(shí)候就分開(kāi)核算該抵扣多少11%、抵扣多少13%嗎？除非會(huì)計(jì)是神仙！

因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，一切向市場(chǎng)銷(xiāo)售看起，市場(chǎng)需要什么，企業(yè)就生產(chǎn)并銷(xiāo)售什么。當(dāng)市場(chǎng)上生鮮豬肉比較好銷(xiāo)售的時(shí)候，肯定是生鮮豬肉的銷(xiāo)售比例就會(huì)上升；當(dāng)市場(chǎng)上的火腿腸等熟肉制品（稅率17%）銷(xiāo)量增加時(shí)，肯定熟肉制品的產(chǎn)量也隨之增加；當(dāng)香腸、臘肉等（稅率11%）銷(xiāo)量增加時(shí)，肯定其產(chǎn)量也會(huì)增加；當(dāng)生豬價(jià)格低迷時(shí)，企業(yè)會(huì)加大收儲(chǔ)力度，把豬肉存放在凍庫(kù)，至于以后是生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，誰(shuí)也不知道，因?yàn)橐词袌?chǎng)需要。

在中國(guó)，生豬及豬肉價(jià)格的變化是有很多人關(guān)心的，因?yàn)檫@是民生大事，為此國(guó)家甚至建立了專(zhuān)門(mén)的收儲(chǔ)制度，因?yàn)樽兓珱](méi)有規(guī)律了。連國(guó)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家都很難破解和預(yù)測(cè)的變化，現(xiàn)在需要企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，在購(gòu)進(jìn)時(shí)就要區(qū)分是用在生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，要求太高。

因此，37號(hào)文這段文字很好理解，實(shí)務(wù)中可苦了會(huì)計(jì)！希望財(cái)稅部門(mén)高度重視，否則就會(huì)背離初衷。

期待早日看到財(cái)稅部門(mén)的權(quán)威解讀。

鄭大世點(diǎn)評(píng)——這里其實(shí)是回到了以前農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)耗法，也就是涉及17%即深加工的，分開(kāi)核算，耗了多少就按多少計(jì)算13%抵進(jìn)項(xiàng)，如果不分清，就一律按11%。

同時(shí)注意，如果是從小規(guī)模取得專(zhuān)票，如大世公司從甲小規(guī)模公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，金額10萬(wàn)元，稅額3000元，假如大世公司沒(méi)有分開(kāi)核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時(shí)候只能按專(zhuān)票票面稅額3000元抵扣。

（六）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱(chēng)銷(xiāo)售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

楊中英點(diǎn)評(píng)——

該款是對(duì)可自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票種類(lèi)的明確， 開(kāi)具這類(lèi)發(fā)票對(duì)象應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件，即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，如林場(chǎng)銷(xiāo)售自育苗木，享受增值稅免稅而開(kāi)出普通發(fā)票，取得方可依據(jù)11%或13%的稅率，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

鄭大世點(diǎn)評(píng)——本條把農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票完全進(jìn)行了重新定義，與財(cái)稅[2012]75號(hào)可以說(shuō)完全不同，明確了多項(xiàng)爭(zhēng)議，詳見(jiàn)——《重大利好：困擾多年的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票問(wèn)題終于明確！》。

三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。
出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。（附件2.出口退稅率調(diào)整產(chǎn)品清單 ）

外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時(shí)間，按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。
此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關(guān)貨物具體范圍不一致的，以本通知為準(zhǔn)?！?a >財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）第三條同時(shí)廢止。

楊中英點(diǎn)評(píng)——

該條對(duì)執(zhí)行日期進(jìn)行明確，并統(tǒng)一此前文件稅率與本文件不一致的處理口徑，同時(shí)對(duì)財(cái)稅[2012]75號(hào)文件第三條即：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的“銷(xiāo)售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。明確廢止。

五、各地要高度重視簡(jiǎn)并增值稅稅率工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任。
做好實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)測(cè)分析、宣傳解釋等工作，確保簡(jiǎn)并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進(jìn)。遇到問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和稅務(wù)總局反映。

附件：

1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 

2.出口退稅率調(diào)整產(chǎn)品清單 

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2017年4月28日
 

附件1

適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋

一、農(nóng)產(chǎn)品
農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動(dòng)物骨粒、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。

二、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜
上述貨物的具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣、西氣東輸項(xiàng)目上游中外合作開(kāi)采天然氣、中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）、國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)、農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)、不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)、三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)。

三、飼料
飼料，是指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。具體征稅范圍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕39號(hào)）執(zhí)行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚(yú)油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

四、音像制品
音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)和激光視盤(pán)。

五、電子出版物
電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類(lèi)似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(pán)（CD只讀光盤(pán)CD—ROM、交互式光盤(pán)CD—I、照片光盤(pán)Photo—CD、高密度只讀光盤(pán)DVD—ROM、藍(lán)光只讀光盤(pán)HD—DVD ROM和BD ROM）、一次寫(xiě)入式光盤(pán)（一次寫(xiě)入CD光盤(pán)CD—R、一次寫(xiě)入高密度光盤(pán)DVD—R、一次寫(xiě)入藍(lán)光光盤(pán)HD—DVD／R，BD—R）、可擦寫(xiě)光盤(pán)（可擦寫(xiě)CD光盤(pán)CD—RW、可擦寫(xiě)高密度光盤(pán)DVD—RW、可擦寫(xiě)藍(lán)光光盤(pán)HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤(pán)MO）、軟磁盤(pán)（FD）、硬磁盤(pán)（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RR—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T—F1ash卡、記憶棒）和各種存儲(chǔ)芯片。

六、二甲醚
二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。

七、食用鹽
食用鹽，是指符合《食用鹽》（GB/T5461-2016）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721—2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。